Progressionsvorbehalt – czym jest i jaki ma wpływ na podatki?

Wiele świadczeń w Niemczech zastępujących tymczasowo wynagrodzenie takie jak zasiłek dla bezrobotnych, zasiłek chorobowy czy zasiłek rodzicielski zwolnione są z podatku, wciąż jednak mogą mieć wpływ na ogólne opodatkowanie pozostałego dochodu. Sprawdź jak w Niemczech funkcjonuje Progressionsvorbehalt.

Rozliczenie podatkowe w Niemczech

W Niemczech podatek dochodowy płacisz od wszystkich swoich zarobków uzyskanych na terytorium tego kraju. Jeżeli posiadasz legalne zatrudnienie kwota podatku, który musisz zapłacić do urzędu skarbowego, zależna będzie od wysokości wynagrodzenia. Pobierana jest ona rzez pracodawcę w postaci comiesięcznych składek odliczanych od wypłaty.

Zdarzają się sytuacje, w których musimy tymczasowo przerwać pracę i w tym czasie możemy pobierać pieniądze w postaci zastępczego świadczenia. Jak wtedy naliczany jest podatek? W takim wypadku właśnie zastosowanie znajduje Progressionsvorbehalt – po polsku oznacza to rozliczenie z progresją.

Progressionsvorbehalt – jak działa?

Zgodnie z § 32b niemieckiej ustawy o podatku dochodowym, niektóre dochody nie podlegają opodatkowaniu, ale podlegają progresji. Oznacza to, że mają one wpływ na progresję i zwiększają stawkę podatkową.

Jest to skomplikowane, dlatego najlepiej przedstawić zasadę funkcjonowania Progressionsvorbehalt na przykładzie.

Załóżmy, że pracownik przez sześć miesięcy 2026 roku osiągnął dochód do opodatkowania w wysokości 12 000 euro. Następnie stracił zatrudnienie i w drugim półroczu otrzymał łącznie 6000 euro zasiłku dla bezrobotnych.

Bez uwzględnienia zasiłku jego podatek dochodowy wyniósłby 0 euro, ponieważ dochód nie przekracza obowiązującej w 2026 roku kwoty wolnej wynoszącej 12 348 euro.

Zasiłek dla bezrobotnych jest zwolniony z podatku, ale podlega zasadzie Progressionsvorbehalt. Do ustalenia stopy procentowej urząd uwzględni więc łącznie 18 000 euro. Podatek obliczony od tej kwoty wynosi około 1083 euro, co odpowiada średniej stawce około 6,02%.

Stawka 6,02% zostanie następnie zastosowana wyłącznie do opodatkowanego dochodu wynoszącego 12 000 euro. W rezultacie podatek po uwzględnieniu Progressionsvorbehalt wyniesie około 722 euro. Sam zasiłek w wysokości 6000 euro nie zostanie bezpośrednio opodatkowany.

Obowiązek rozliczenia podatku a świadczenia podlegające Progressionsvorbehalt

Jeśli w danym roku podatkowym otrzymałeś świadczenia podlegające Progressionsvorbehalti ich łączna kwota przekroczyła 410 euro, podlegasz obowiązkowi rozliczenia podatku. Oznacza to, że musisz złożyć deklarację podatkową w niemieckim urzędzie skarbowym. Termin na rozliczenie w Niemczech za rok 2025 upływa 31 lipca 2026 roku. Warto zaznaczyć, że w latach pandemii termin ten był wydłużany, jednak obecnie powrócono do ustawowej daty składania zeznań podatkowych. Szczegółowe informacje na temat terminów można znaleźć w oficjalnych przewodnikach podatkowych.

Ważne jest również, że pracodawcy oraz instytucje wypłacające świadczenia zastępujące wynagrodzenie mają obowiązek zgłaszania tych płatności do niemieckiego urzędu skarbowego. Dane te są przesyłane elektronicznie i są automatycznie uwzględniane przez. Dlatego osoby otrzymujące tego rodzaju świadczenia powinny pamiętać, że ich dochody są rejestrowane i mogą wpływać na wysokość należnego podatku, nawet jeśli same nie zainicjowały zgłoszenia tych przychodów.

Jakie dochody obejmuje Progressionsvorbehalt?

Do dochodu zwolnionego z opodatkowania zalicza się świadczenia zastępujące wynagrodzenie, takie jak:

• zasiłek rodzicielski (Elterngeld),
• zasiłek macierzyński (Mutterschaftsgeld),
• zasiłek dla bezrobotnych (Arbeitslosengeld I)
• zasiłek chorobowy (Krankengeld),
• dodatek za krótki czas pracy (Kurzarbeitergeld)
• świadczenie z tytułu niewypłacalności (Insolvenzgeld),
• niektóre dochody zagraniczne.

Progressionsvorbehalt dla dochodów ujemnych

Oprócz tzw. dochodów dodatnich istnieje również dochód ujemny, który podlega progresji. Może się tak zdarzyć w przypadku, gdy inwestycje za granicą przyniosą straty, które ze względu na umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania nie mogą wywrzeć skutku w Niemczech poprzez wyrównanie strat. Taka sytuacja spowoduje, że urząd skarbowy może je odliczyć od dochodu podlegającego opodatkowaniu przy obliczaniu stawki podatkowej. Zastrzeżenie ujemnej progresji zmniejszą zatem stawkę podatkową i obciążenie podatkowe, chyba że zgodnie z ustawą o podatku dochodowym istnieje zakaz rekompensaty strat.

Jeżeli nie masz pewności, jakie dochody wziąć pod uwagę podczas ustalania stawki do rozliczenia podatkowego z Niemiec skontaktuj się naszym biurem podatkowym. Przeanalizujemy Twój przypadek i pomożemy znaleźć Ci optymalne rozwiązanie. Zapraszamy do skorzystania z naszych usług.